國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)：關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)

　　為鼓勵(lì)金融企業(yè)加大對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時(shí)處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問(wèn)題公告如下：

　　一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

　�。ㄒ唬﹩螒糍J款余額不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

　�。ǘ�）單戶貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

　�。ㄈ�）單戶貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

　　二、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　三、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。

　　對(duì)不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　四、本公告適用2014年度及以后年度涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2015年4月27日

---

解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》的解讀

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)公告解讀如下：

　　一、為什么要對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策進(jìn)行調(diào)整？

　　中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍和基石，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要作用。中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在其發(fā)展過(guò)程中，資金短缺是其面臨的主要問(wèn)題，因此，國(guó)務(wù)院要求加大對(duì)中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度較高的實(shí)際情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)文明確，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可在稅前扣除貸款損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。該項(xiàng)政策雖然對(duì)金融企業(yè)加大對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題起到一定作用，但在貸款損失稅前扣除政策方面，存在認(rèn)定條件偏嚴(yán)的問(wèn)題，影響了金融企業(yè)對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的積極性。為切實(shí)解決涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款難的問(wèn)題，鼓勵(lì)金融企業(yè)加大涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時(shí)處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，有效防范金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了本公告。

　　二、公告調(diào)整、完善的內(nèi)容主要有哪些？

　　根據(jù)金融企業(yè)反映，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除存在兩個(gè)主要問(wèn)題：其一，實(shí)施簡(jiǎn)易稅前扣除的限額（300萬(wàn)元）較低，導(dǎo)致大量的貸款損失不能得到及時(shí)扣除；其二，即使按簡(jiǎn)易方式扣除損失，但仍需提供較多的證據(jù)材料，且有些證據(jù)材料存在取證難、取證成本高的問(wèn)題，從而加大了損失稅前扣除難度。

　　鑒于上述情況，公告對(duì)現(xiàn)行政策作了如下調(diào)整和完善：

　　第一，將實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅前扣除的限額由目前的300萬(wàn)元提高到1000萬(wàn)元，使其與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度保持一致。

　　第二，將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。

　　第三，對(duì)于原始記錄，僅要求單戶貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，必須有司法追索記錄方能計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除，但對(duì)不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的，即便沒(méi)有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。

　　需要注意的是，對(duì)于單戶貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

　　三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類？

　　為了保持政策口徑的一致性，便于稅收征管，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）第二條、第三條規(guī)定執(zhí)行。具體分類標(biāo)準(zhǔn)如下：

　�。ㄒ唬┥孓r(nóng)貸款

　　涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

　　1.農(nóng)戶貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

　�。ǘ�）中小企業(yè)貸款

　　中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

　　四、金融企業(yè)是否需要建立內(nèi)部責(zé)任追究制度？

　　為了強(qiáng)化金融企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，確保稅前扣除的貸款損失真實(shí)準(zhǔn)確，公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。

　　對(duì)不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰