國家稅務(wù)總局公告2015年第47號:關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局

關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第47號

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對我國銀行的境外分行業(yè)務(wù)活動中涉及從境內(nèi)取得的利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅問題，公告如下：

　　一、本公告所稱境外分行是指我國銀行在境外設(shè)立的不具備所在國家（地區(qū)）法人資格的分行。境外分行作為中國居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機構(gòu)，與其總機構(gòu)屬于同一法人。境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入分行的營業(yè)利潤，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關(guān)規(guī)定，與總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　二、境外分行從境內(nèi)取得的利息，如果據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境內(nèi)總行或總行其他境內(nèi)分行的，該項利息應(yīng)為總行或其他境內(nèi)分行的收入�？傂谢蚱渌�境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴格區(qū)分此類收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。

　　三、境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強監(jiān)管，嚴格審核相關(guān)資料，并利用第三方信息進行比對分析，對違反本公告相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)處理。

　　五、本公告自2015年7月19日起施行�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）第二條同時廢止。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年6月19日

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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

　　為了進一步落實好《創(chuàng)新稅收服務(wù)與管理助推“一帶一路”戰(zhàn)略實施的工作方案》的要求，更好的服務(wù)于“走出去”企業(yè)，加快人民幣國際化戰(zhàn)略的步伐，促進我國金融企業(yè)的發(fā)展，在落實稅收法定原則的大背景下，我們對境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅的問題進一步予以明確，制定了本公告�，F(xiàn)將主要問題解讀如下：

　　一、公告出臺的背景

　　對于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付貸款等利息所得，目前是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號，以下簡稱955號文）第二條規(guī)定，由境內(nèi)機構(gòu)對外支付時扣繳企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2010〕266號，以下簡稱266號文）規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機構(gòu)與其總機構(gòu)屬于同一法人。因此，境外分行發(fā)生的境內(nèi)業(yè)務(wù)并從境內(nèi)取得利息收入，屬于居民企業(yè)所得，不屬于稅法規(guī)定采取源泉扣繳所得稅的范疇。同時，由于有些國家國內(nèi)法規(guī)定對非居民在本國設(shè)立的機構(gòu)場所取得的境外所得在境外所交的稅款不予抵免，而根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，境外分行取得的來源于境內(nèi)的利息收入被扣繳的稅款屬于境內(nèi)稅款，不符合可抵免的規(guī)定，使得這部分稅款在匯總到國內(nèi)繳稅時仍得不到抵免，這樣一定程度上產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題。

　　綜上，為了落實稅收法定原則，也為了減輕企業(yè)的負擔(dān)，促進中國銀行業(yè)海外業(yè)務(wù)的發(fā)展及支持金融企業(yè)“走出去”，我們修改了955號文的第二條規(guī)定，對相關(guān)所得的稅收處理進行重新明確。

　　二、公告的主要內(nèi)容

　　由于境外分行是我國銀行設(shè)在境外的非法人分支機構(gòu)，根據(jù)266號文的規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)，公告將境外分行取得的利息按不同情況分別處理：

　　一是境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入境外分行營業(yè)利潤，與總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。

　　二是境外分行所收取利息的相關(guān)債權(quán)如屬于其境內(nèi)總行（包括境內(nèi)總行的其他境內(nèi)分行）的，則該利息收入應(yīng)計入境內(nèi)總行及其他境內(nèi)分行的收入總額。境內(nèi)機構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。

　　三是境外分行所收取的利息如果只是代收性質(zhì)，例如背對背貸款、銀團貸款中行使牽頭行職能等情況，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，該筆利息收入的實際取得方是境外的非居民企業(yè)，境內(nèi)機構(gòu)在對外支付該筆利息時，仍需依法扣繳企業(yè)所得稅。

　　四是加強稅收監(jiān)管。公告要求主管稅務(wù)機關(guān)加強對此類業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，對相關(guān)資料進行嚴格審核，尤其是加強對公告第二條提到的可能侵蝕我國居民企業(yè)稅基行為的監(jiān)管，對違反本公告規(guī)定的，應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)處理。

　　三、需要注意的事項

　　一是境外分行要嚴格區(qū)分從境內(nèi)收取的利息的實際所有人，對屬于代收情形的，境外分行必須將相關(guān)情況告知境內(nèi)機構(gòu)，境內(nèi)機構(gòu)在對外支付時嚴格按照稅法規(guī)定扣繳稅款。

　　二是為了防止境內(nèi)銀行利用不同國家的稅制差異及我國關(guān)于稅收抵免政策的規(guī)定，將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行，減少在我國應(yīng)納稅款，侵蝕我國稅基的行為，公告第二條規(guī)定，如有發(fā)生形式上由境外分行收取利息的情況，雖然境內(nèi)機構(gòu)在對外支付該筆利息時不代扣代繳企業(yè)所得稅，但總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴格區(qū)分此類收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。