國家稅務(wù)總局公告2015年第51號:關(guān)于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第51號

　　為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進(jìn)煤炭資源稅管理的規(guī)范化，國家稅務(wù)總局制定了《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》�，F(xiàn)予發(fā)布，自2015年8月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年7月1日

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　　煤炭資源稅征收管理辦法（試行）

　　第一條　為規(guī)范煤炭資源稅從價計征管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號），以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條　納稅人開采并銷售應(yīng)稅煤炭按從價定率辦法計算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

　　原煤是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。

　　洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。

　　第三條　煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計稅銷售額乘以適用稅率計算。

　　原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　洗選煤計稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　第四條　在計算煤炭計稅銷售額時，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用的扣減，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2015〕70號）的規(guī)定執(zhí)行�？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。

　　運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌鰞r格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計稅價格。

　　第五條　洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現(xiàn)有利于提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護(hù)的原則。

　　洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個納稅年度內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時可進(jìn)行調(diào)整。

　　洗選煤折算率計算公式如下：

　　公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤）÷洗選煤平均銷售額×100%

　　洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。

　　公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

　　原煤平均銷售額、洗選煤平均銷售額可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。

　　綜合回收率＝洗選煤數(shù)量＋入洗前原煤數(shù)量×100%

　　第六條　納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　第七條　納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　第八條　煤炭資源稅的納稅申報按照《關(guān)于修訂資源稅納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第62號發(fā)布）及其他相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。

　　第九條　納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計稅價格：

　�。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。

　　（二）按其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。

　　（三）按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）

　　公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤率確定。

　�。ㄋ模┌雌渌�合理方法確定。

　　第十條　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

　　第十一條　納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量，即：煤電一體化企業(yè)可按照每千瓦時綜合供電煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定；煤化工一體化企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標(biāo)進(jìn)行確定；其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定，或者參照其他合理方法進(jìn)行確定。

　　第十二條　納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。

　　計稅依據(jù)＝當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額

　　外購原煤的購進(jìn)金額＝外購原煤的購進(jìn)數(shù)量×單價

　　納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進(jìn)行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

　　第十三條　納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。

　　計稅依據(jù)＝當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率－當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進(jìn)金額

　　外購原煤的購進(jìn)金額＝外購原煤的購進(jìn)數(shù)量×單價

　　第十四條　納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證。

　　第十五條　煤炭資源稅減征、免征按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）及其他相關(guān)政策和征管規(guī)定執(zhí)行。

　　第十六條　各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要港口動力煤價格指數(shù)即時信息以及當(dāng)?shù)孛禾抗�業(yè)主管部門已有的網(wǎng)上煤炭即時價格信息，建立本地煤炭資源稅價格監(jiān)控體系。

　　第十七條　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)煤炭資源稅風(fēng)險管理，構(gòu)建煤炭資源稅風(fēng)險管理指標(biāo)體系，依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，對煤炭資源稅管理的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別、監(jiān)控、預(yù)警，做好風(fēng)險應(yīng)對處置以及績效評估工作。

　　第十八條　各級國地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)配合，實(shí)現(xiàn)信息共享，省國稅機(jī)關(guān)應(yīng)將煤炭企業(yè)增值稅開票信息等相關(guān)煤炭銷售數(shù)據(jù)按月傳遞給省地稅機(jī)關(guān)。

　　第十九條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

　　第二十條　本辦法自2015年8月1日起施行。

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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》的解讀

　　現(xiàn)將《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》(以下簡稱《辦法》)解讀如下：

　　一、發(fā)文背景和意義

　　自2014年12月1日，煤炭資源稅實(shí)施從價計征改革以來，稅收征管運(yùn)行平穩(wěn)，征納秩序良好，各項工作基本落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)了改革的預(yù)期目標(biāo)。但也遇到一些亟待解釋、細(xì)化或明確的實(shí)際問題。為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險，本著簡便高效、公平公正和有利于納稅人辦稅的原則，國家稅務(wù)總局在實(shí)地調(diào)研、廣泛聽取有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，制定本《辦法》。

　　二、《辦法》的主要內(nèi)容

　　《辦法》分為二十條，主要明確了煤炭計稅價格的確定方法、運(yùn)費(fèi)扣減范圍、洗選煤折算率、混合銷售與混合洗選的計稅方法等內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┟鞔_煤炭計稅價格的合理確定方法

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法和資源稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，《辦法》第九條就銷售價格明顯偏低及視同銷售不能合理確定計稅價格的情形，規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格、組成計稅價格及其他合理方法的順序確定計稅價格。

　�。ǘ�）明確運(yùn)費(fèi)扣減范圍等問題

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2015〕70號）第三款的規(guī)定：“原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減”，《辦法》第四條對運(yùn)輸費(fèi)用的扣減憑據(jù)明確為發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)�！掇k法》第三條明確應(yīng)稅煤炭的計稅銷售價格不包括從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　（三）明確折算率的確定原則和計算公式

　　為方便納稅人正確核算和申報計稅銷售額，《辦法》第五條規(guī)定了折算率確定的原則和計算公式，以有利于減少財稅部門自由裁量權(quán)，規(guī)范執(zhí)法，提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護(hù)。

　�。ㄋ模┟鞔_混合銷售與混合洗選的計稅方法

　　為方便納稅人正確核算和申報計稅銷售額，《辦法》第十二條對自采原煤與外購原煤進(jìn)行混合后銷售的計稅方法進(jìn)行了明確，《辦法》第十三條對以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤銷售的計稅方法進(jìn)行了明確。對于扣減憑證，《辦法》第十四條明確規(guī)定“納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證”。

　　三、其他重要規(guī)定

　　《辦法》第十六條、十七條、第十八條還就地稅機(jī)關(guān)如何建立本地煤炭價格監(jiān)控體系、加強(qiáng)風(fēng)險管理、加強(qiáng)協(xié)稅合作等方面做了規(guī)定和指引，以進(jìn)一步做好煤炭資源稅征收管理工作。