稅總函〔2015〕299號：離職補償金的稅前扣除要符合據(jù)實扣除原則

離職補償金的稅前扣除要符合據(jù)實扣除原則

稅總函〔2015〕 299號

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》，對華為離職補償事項的稅務(wù)處理事項做出了規(guī)范和明確。

　　批復(fù)中提到，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。

　　批復(fù)稱，企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

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解讀

　　根據(jù)目前稅法的相關(guān)規(guī)定，職工辭退福利既不屬于工資薪金也不屬于職工福利費，而應(yīng)屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出。

　　但由于辭退福利分為職工有選擇權(quán)和沒有選擇權(quán)兩種情況，因此在企業(yè)所得稅前扣除時也有所不同。

　　如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利被視同因與職工解除勞動關(guān)系給予的補償。企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　如果職工有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利屬于或有事項，通過預(yù)計負債計入費用�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此，由企業(yè)確認的預(yù)計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

　　會計和稅收差異分析及協(xié)調(diào)

　�。ㄒ唬�對于在職職工提供服務(wù)的會計期末以后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，會計上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計人當期損益；稅法上則要求，只有企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費用才可以在稅前扣除，不考慮折現(xiàn)問題。

　　（二）根據(jù)稅法據(jù)實扣除原則，由企業(yè)預(yù)計負債而計入費用的金額不允許在稅前扣除。所以，對于在職工勞動合同到期前，解除與職工的勞動關(guān)系而預(yù)計的辭退福利，不可以在稅前扣除，從而形成了負債的暫時性差異，應(yīng)當確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)

稅總函〔2015〕299號

深圳市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　你局《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于華為公司集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償金稅前扣除問題的請示》（深國稅發(fā)〔2015〕59號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。

　　企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

國家稅務(wù)總局

2015年6月2日