財稅〔2015〕65號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知

財稅〔2015〕65號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就國有企業(yè)改制上市過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

　　一、符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值可按以下規(guī)定處理：

　�。ㄒ唬﹪�有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　資產(chǎn)評估增值是指按同一口徑計算的評估減值沖抵評估增值后的余額。

稅網(wǎng)解析

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅不征收入庫，不是不征稅也不是免稅，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

　　“獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分”這部分的增值不屬通知范圍，只是普通的轉(zhuǎn)讓或出售。

　�。ǘ�）國有企業(yè)100%控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。

稅網(wǎng)解析

　　“國有企業(yè)100%控股”與第二條對主體身份的限定不矛盾。

　�。ㄈ�）經(jīng)確認的評估增值資產(chǎn)，可按評估價值入賬并按有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。

稅網(wǎng)解析

　　評估增值資產(chǎn)已經(jīng)計算應(yīng)納稅額，相關(guān)折舊攤銷稅前扣除，符合納稅原理。

　　二、執(zhí)行本通知第一條稅收優(yōu)惠政策的國有企業(yè)，須符合以下條件：

　�。ㄒ唬┍就ㄖ�所稱國有企業(yè)，是指納入中央或地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理范圍的國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司。

稅網(wǎng)解析

　　身份嚴格限定為范圍內(nèi)的“國有獨資”。

　�。ǘ�）本通知所稱國有企業(yè)改制上市，應(yīng)屬于以下情形之一：

　　1、國有企業(yè)以評估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司；

　　2、國有企業(yè)將評估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司；

　　3、國有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。

稅網(wǎng)解析

　　行為嚴格限定為三種情形之一：以評估增值資產(chǎn)“出資設(shè)立擬上市”、“注入已上市”或僅“依法變更為擬上市”公司。

　�。ㄈ�）取得履行出資人職責(zé)機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估結(jié)果核準或備案文件。

稅網(wǎng)解析

　　國有資產(chǎn)特殊管理要求�！秶�有資產(chǎn)評估管理辦法》第十九條規(guī)定，國有資產(chǎn)管理行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到占有單位報送的資產(chǎn)評估結(jié)果報告書之日起四十五日內(nèi)組織審核、驗證、協(xié)商，確認資產(chǎn)評估結(jié)果，并下達確認通知書。

　　三、符合規(guī)定條件的改制上市國有企業(yè)，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求提交評估增值相關(guān)材料。

稅網(wǎng)解析

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫需要向主管稅務(wù)機關(guān)履行規(guī)定征管流程。

　　四、本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日。

稅網(wǎng)解析

　　四年執(zhí)行期限。

　　五、本通知發(fā)布前發(fā)生的國有企業(yè)改制上市事項，符合本通知規(guī)定且未就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，可按本通知執(zhí)行；已就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，不再退還。

稅網(wǎng)解析

　　對2015年1月1日至發(fā)文日止通知事項的處理。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，未入庫的不再入庫，已入庫的不退還。似乎有點不平衡。不過納稅人也不必太糾結(jié)這條，要么是國家債權(quán)（應(yīng)交稅費），要么是國家投資（國有資本金），就當(dāng)是國家收回投資了罷。

財政部 國家稅務(wù)總局

2015年6月23日