關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》的解讀

• 一、公告出臺的背景
  　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）規(guī)定：對非企業(yè)雇員提供保險等非有形產(chǎn)品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入計算征收營業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并代扣代繳稅款。
  　　營改增試點全面推開后，上述規(guī)定涉及的應(yīng)稅行為已納入營改增范圍，為配合政策調(diào)整，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
  　　二、公告明確的內(nèi)容
  　�。ㄒ唬┟鞔_個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托保險企業(yè)代征；個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。
  　�。ǘ�）明確個人保險代理人以其取得的傭金收入減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。
  　�。ㄈ�）明確保險企業(yè)可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。
  　�。ㄋ模┟鞔_保險企業(yè)代個人保險代理人申請代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具詳細(xì)清單。
  　�。ㄎ澹┟鞔_主管國稅機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
  　�。�六）明確證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照公告規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行公告中有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
  　　（七）明確個人保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人其他個人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）執(zhí)行。