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案例：
    案例一：
某廣告公司A，2013年8月完成一項(xiàng)100萬元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者B公司發(fā)布費(fèi)30萬元，支付給C廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬元。那么，該廣告公司該如何計(jì)算A公司的增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
A公司應(yīng)繳納的增值稅
A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開具的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)100萬元，注明的增值稅額為56603.77元（1000000÷1.06×6%）。
B公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，B收取發(fā)布費(fèi)后，開具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬元，注明的增值稅額為16981.13元（300000÷1.06×6%）。
C廣告公司是小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，自己無法直接開出增值稅專用發(fā)票，必須申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。A取得C由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的價(jià)稅合計(jì)5萬元的增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為1456.31元（50000÷1.03×3%）。
經(jīng)計(jì)算，A廣告公司本月應(yīng)繳增值稅38166.33元（56603.77－16981.13－1456.31）。
提醒注意：
（1）如果C作為小規(guī)模納稅人，直接開具增值稅普通發(fā)票，則C已繳納的增值稅，無法作為A的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。A應(yīng)繳的增值稅為39622.64元（56603.77－16981.13）。
（2）如果C也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)為2830.19元（50000÷1.06×6%），A應(yīng)繳增值稅為36792.45元（56603.77－16981.13－2830.19）。
（3）如果本案例中，A是小規(guī)模納稅人，則A應(yīng)繳增值稅為29126.21元（1000000÷1.03×3%），從B與C取得的發(fā)票，都可以是普通發(fā)票，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀惖牡挚蹎栴}。
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算
A廣告公司本月收訖廣告服務(wù)收入，價(jià)稅合計(jì)100萬元，取得廣告發(fā)布者B開具的價(jià)稅合計(jì)30萬元的增值稅專用發(fā)票，取得C廣告公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的價(jià)稅合計(jì)5萬元的增值稅專用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額為65萬元（100－30－5）。應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)＝650000×3%＝19500（元）。
提醒注意：
（1）C公司提供的無論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，還是自己開具的增值稅普通發(fā)票，A都可以在計(jì)算計(jì)費(fèi)銷售額時(shí)，作為減除價(jià)款的依據(jù)，以65萬元為計(jì)費(fèi)銷售額，計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
（2）如果C提供給A的不是“增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”（發(fā)票以外的其他憑證），則A的計(jì)費(fèi)銷售額就為70萬元（100－30）。
（3）如果A是小規(guī)模納稅人，只要取得了B和C開具的增值稅普通發(fā)票，計(jì)費(fèi)銷售額仍然為65萬元（100－30－5），這與A是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的身份沒有關(guān)系。
案例二：
虧損子公司變更為分公司可節(jié)稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于一些存在虧損子公司的文化集團(tuán)，可以通過工商變更，撤消下屬子公司的法人資格，將其變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，達(dá)到少繳所得稅的目的。
如：某出版公司2012年總部利潤(rùn)為100萬元，下屬A公司盈利20萬元，B公司盈利30萬元，C公司虧損40萬元。如果上述公司都是獨(dú)立法人，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。則應(yīng)納所得稅總額為37.5萬元[(100+20+30)×25%]，如果我們將下屬的A，B，C公司撤消法人資格，變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，則應(yīng)納所得稅總額為27.5萬元[(100+20+30-40)×25%]，減少稅負(fù)10萬元。
自行策劃宣傳內(nèi)容省錢又節(jié)稅
根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。且超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，文化單位的部分宣傳可以自行策劃實(shí)施，有效降低成本。
  案例三：
為了更好地推廣自己的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)力，大多數(shù)公司都會(huì)選擇進(jìn)行廣告宣傳。岳池特曲酒業(yè)有限公司日前就有一項(xiàng)廣告費(fèi)的安排，為了在某地區(qū)開辟新銷售市場(chǎng)，該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)做廣告，每天在黃金時(shí)間連續(xù)播放公司廣告兩個(gè)月，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出300000元。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。企業(yè)在給水時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即需為此負(fù)擔(dān)300000×25%=75000元的所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號(hào)）規(guī)定，國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。結(jié)合此項(xiàng)政策和公司的實(shí)際情況，我對(duì)公司提出以下建議：糧食類白酒企業(yè)可改變廣告策略，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進(jìn)行廣告宣傳，從而使上述支出變成不得扣除為可部分扣除或全部扣除，從而節(jié)省稅收。
因此，公司可選擇在保證達(dá)到同樣宣傳效果和支出同額費(fèi)用的前提之下，改商業(yè)廣告為公益廣告。

上一條：納稅籌劃的內(nèi)容
下一條：財(cái)稅籌劃介紹

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