財稅問題答疑（一）深化增值稅改革政策解讀

1.為什么只下調了17%和11%兩檔稅率，而沒有調6%的稅率？

答：本輪稅率調整方案，將減稅方向側重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補一補減稅“短板”的意思。

2.調整稅率所指的“從5月1日起”，以什么來界定時間起點？

答：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

3.調整稅率前發(fā)生的業(yè)務，如何正確開具發(fā)票呢？

答：在稅率調整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。在稅率調整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務，如果需要補開發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開。

稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

4.調整稅率后，購進農產(chǎn)品的扣除率可有變化？

答：財稅32號文件中，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調整，納稅人購進農產(chǎn)品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調整前，購進農產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調整后，按照10%、12%扣除。

5.按12%扣除率計算農產(chǎn)品進項稅額，可有特定的適用范圍？

答：12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進的農產(chǎn)品，農產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內，要按照10%扣除率計算進項稅額。

6.為什么農產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農產(chǎn)品按照12%計算扣除呢?

答：2017年7月，增值稅稅率實施“四并三”改革，農產(chǎn)品稅率下調后，為了解決農產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4個百分點(銷項17%，進項13%)。

此次稅率調整，農產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調至16%，總體考慮是征稅率下調，退稅率、扣除率均應同步下調，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調一個點，確定為12%。

7.納稅人購進農產(chǎn)品時，要取得什么憑證進行扣除呢?

答：一是農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，必須是農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。

8.采取農產(chǎn)品核定扣除的納稅人，其扣除率是否有變化?

答：核定扣除的納稅人購進農產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

9.調整稅率后，申報表有哪些變化？如何進行正確填寫呢？

答：一方面，將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關欄次。另一方面，考慮到可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫在相關欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可分別填寫在16%、10%項目的相關欄次內。

10.一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？

答：只有兩個條件同時滿足，才可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉登記的，不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。

條件二，轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期，下同)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期，下同)累計應稅銷售額沒有超過500萬元。

同時，只有2018年5月1日以前已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規(guī)定，不屬于可轉登記的范圍。

11.辦理轉登記手續(xù)的時間有哪些規(guī)定？

答：此項政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規(guī)模，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務機關辦理轉登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉登記手續(xù)。

12.轉登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？

答：一般納稅人轉登記為小規(guī)模后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

13.轉登記日的“下期”“當期”，是以申報期還是所屬期為準？

答：所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期。

14.轉登記后，申報方式有哪幾種變化？如何把握按時申報？

答：第一種情況：原按月納稅，轉登記后繼續(xù)按月納稅。轉登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。

第二種情況：原按月納稅，轉登記后改為按季納稅。轉登記日的當月，仍應該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。

第三種情況：原按季納稅，轉登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。

第四種情況：原按季納稅，轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。

15.轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅如何處理？

答：轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算。隨著轉登記納稅人對轉登記前的業(yè)務進行調整，未抵扣的進項稅將是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應準確核算，稅務機關也應做好輔導，重點關注，共同防范涉稅風險。

16.轉登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，主要是出于哪些方面來考慮的？

答：大家可能認為，未抵扣的進項稅應該做進項稅轉出處理，直接調增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業(yè)的權益，轉入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉登記納稅人在今后可能對轉登記前的業(yè)務進行調整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅是有必要的。

17.納稅人轉登記后，其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計算，如何申報？

答：納稅人轉登記之后，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進業(yè)務，有可能因為銷售折讓、中止或者退回，需要進行調整。18號公告規(guī)定，轉登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務，應按照一般計稅方法，調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

納稅人根據(jù)業(yè)務的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整后，和原來的申報結果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。

18.轉登記納稅人如何正確開具發(fā)票？

答：首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。

其次，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。

再次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

19.轉登記納稅人是否永遠屬于小規(guī)模納稅人？

答：按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規(guī)定，轉登記納稅人今后如果年應稅銷售額超過財政部和稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，就應當?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉登記為小規(guī)模納稅人。

20.進項留抵退稅的適用范圍有哪些？

答：試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)內，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點范圍。

21.進項留抵退稅具體如何操作？

答：對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。目前國家稅務總局正會同財政部抓緊研究具體的落地辦法。

22.加油站在5月1日以后可不可以轉登記為小規(guī)模納稅人?

答:為加強對加油站的增值稅征收管理，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號)、《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)明確要求，從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，一律登記為一般納稅人，按增值稅一般納稅人征稅。因此，本次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準改革中，成品油零售加油站仍不可轉登記為小規(guī)模納稅人。

23.有一家商貿企業(yè)，之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準，但為了方便開票，企業(yè)自愿選擇登記成了一般納稅人。這個企業(yè)在5月1日后能否轉登記成小規(guī)模納稅人？

答：此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當然，如果要進行轉登記，還要看應稅銷售額的情況，也就是說還要看該企業(yè)在申請轉登記前連續(xù)12個月的應稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規(guī)定的程序申請轉登記為小規(guī)模納稅人。  

24.某企業(yè)有一些建筑服務是簡易計稅項目，在稅率調整后如何補開發(fā)票？

答：18號公告第九條里面關于補開發(fā)票的規(guī)定，主要是針對受稅率調整影響的事項，未受稅率調整的該怎么補開還是怎么補開。具體到上述這個情況，在稅率調整前，已經(jīng)按照11%稅率計稅的建筑服務，如果在稅率調整后需要補開發(fā)票，應該按照11%的稅率補開發(fā)票，如果是簡易計稅的建筑服務，并未受此次稅率調整的影響，如果需要補開發(fā)票，無論何時，還是按照簡易計稅項目的征收率進行補開。

25.某建筑企業(yè)，之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發(fā)票，5月1日以后再收款和開發(fā)票是按11%開還是10%開?

答：稅率的適用是與納稅義務發(fā)生時間完全一致的，發(fā)票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調整這一時間點，但是，不影響納稅義務發(fā)生的確定。即納稅義務發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計稅并開票；納稅義務發(fā)生在5月1日以后的，按照調整后的稅率計稅并開票。因此，該企業(yè)如果是在5月1日以后提供的建筑服務，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應該按照10%的稅率計稅并按照10%的稅率開具發(fā)票。

26.某房地產(chǎn)企業(yè)，近期準備轉讓一個尚未完工的在建工程項目，這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉讓該在建工程項目，對應的土地價款允許差額扣除嗎?如何扣除?

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一次性轉讓尚未完工的在建工程，該工程項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，一次性扣除向政府部門支付的土地價款后的余額計算繳納增值稅。