誤區(qū)！0轉(zhuǎn)讓≠0個(gè)稅！股權(quán)轉(zhuǎn)讓千萬(wàn)不要這樣做！
誤區(qū)！0轉(zhuǎn)讓≠0個(gè)稅！股權(quán)轉(zhuǎn)讓千萬(wàn)不要這樣做！
隨著企業(yè)改制、并購(gòu)重組等交易的增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)越來(lái)越常見(jiàn)。
在此背景下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅事項(xiàng)也成為近年來(lái)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的重要內(nèi)容。
按照一般規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)主要涉及個(gè)人所得稅和印花稅。
印花稅的規(guī)定比較明確，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以所載金額的萬(wàn)分之五減半征收印花稅，只要簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同），均需進(jìn)行繳納。
個(gè)人所得稅按照以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
即自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%
個(gè)稅繳納涉及的因素較多，和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)原值相關(guān)，許多股東由于對(duì)于稅收政策了解的不透徹，導(dǎo)致在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的個(gè)稅問(wèn)題上處理不當(dāng)，引發(fā)一系列的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
自然人股權(quán)平價(jià)0增值轉(zhuǎn)讓，不代表0元個(gè)稅
2019年11月甲公司原股東張三將持有的20%的股權(quán)（300萬(wàn)元），全部“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給了李四（李四非張三直系親屬、非甲公司員工），股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為300萬(wàn)元。
雙方認(rèn)為是“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。
經(jīng)稅務(wù)部門進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中顯示發(fā)現(xiàn)甲公司每年都是盈利狀態(tài)，截止2019年11月甲公司的凈資產(chǎn)為2500萬(wàn)元，張應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅40萬(wàn)元。
明明是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，按理說(shuō)張三將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四的過(guò)程中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入0元，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所得，為什么還會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
第十二條規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；
（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題中稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的是實(shí)際成交價(jià)是否低于公允價(jià)值。
以上案例中，甲公司2019年度凈資產(chǎn)為2500元，張三股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500*20%=500萬(wàn)元，張三按照股權(quán)原值300萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)讓收入低于公允價(jià)值200萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低了。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
最終張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=（2500*20%-300）*20%=40萬(wàn)元。
因此，對(duì)于持有盈利狀態(tài)企業(yè)股權(quán)的自然人股東，即便以平價(jià)轉(zhuǎn)讓其所有的股權(quán)，也需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值進(jìn)行個(gè)稅繳納。
若處理不當(dāng)，均會(huì)觸犯了稅收征管法中所規(guī)定的“少列收入”，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不言自明了。
這3類股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，合法！
自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅稅率固定為20%，部分股東為了減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)，會(huì)采用陰陽(yáng)合同、虛假評(píng)估、不代扣代繳、不納稅申報(bào)、甚至制造虛假交易等方式進(jìn)行節(jié)稅。
溫馨提醒各位股東：這些方式是典型的非合規(guī)籌劃方式，涉嫌違反公司法、稅法等相關(guān)規(guī)定！
尋求節(jié)稅方式無(wú)可厚非，但千萬(wàn)不可逾越稅法紅線！
01“合理低價(jià)”轉(zhuǎn)讓股權(quán)
什么是“合理低價(jià)”？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第十三條規(guī)定，下列情況股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低視為有正當(dāng)理由。
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
符合以上幾個(gè)條件低價(jià)轉(zhuǎn)讓的即視為合理低價(jià)，如典型的直系親屬間轉(zhuǎn)讓、職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓等。
02通過(guò)稅源征收地籌劃，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼
為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，地方政府出臺(tái)了一系列的區(qū)域性招商引資優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)還出臺(tái)了獎(jiǎng)勵(lì)政策。
股東可以在這些地方合法享受政
